Ki lehet a külső könyvvizsgáló? Szüneteltető tag is lehet?

A kérdés arra vonatkozik egészen pontosan, hogy ki lehet a befejezett megbízások utólagos áttekintését végző személy.  Alapesetben az ilyen személy általában könyvvizsgáló. Az MNKS szabályozása azonban nem írja elő kötelező feltételként az aktív vagy akár a szüneteltető kamarai tagságot sem.^* 

A megbízások utólagos ellenőrzését végző személynek meg kell felelnie a vonatkozó nemzeti standardokban előírt követelményeknek: így többek között az objektivitásnak és a függetlenségnek, valamint rendelkeznie kell a befejezett megbízások utólagos áttekintésének hatékony elvégzéséhez szükséges szakértelemmel és képességekkel, beleértve az elegendő időt is. A könyvvizsgáló szolgáltatónak – a nemzeti standardok előírásainak figyelembe vételével – a MIR szabályzatában kell rögzítenie azokat az etikai- és szakmai kritériumokat, amelyeket a befejezett megbízások utólagos ellenőrzését végző személlyel szemben támaszt.

A gyakorlatban ennek kapcsán is a szakmai megítélés alapján lehet a megfelelő kritériumokat felállítani. Nem lehet elegendő pl. csupán azt rögzíteni a szabályzatban, hogy az ilyen ellenőr lehet szüneteltető kamarai tag is, hiszen egy olyan szüneteltető kamarai tag esetében, aki már 20 éve vagy akár soha nem végzett jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálatot, a szükséges szakértelem megfelelő szintje valószínűsíthetően nem biztosított. Célszerű ezért konkrétabban megfogalmazni az elvárást (pl. nem több mint 5 éve szüneteltető tag). Ez csak egy példa arra, hogy a társaságnak milyen részletességgel célszerű átgondolnia és megfogalmaznia a saját belső szabályzatában azokat a kritériumokat, amelyeket a befejezett megbízások utólagos ellenőrzését végző személlyel szemben támaszt. 

^{*Megjegyzés: Nem kamarai tag esetében a szükséges szakértelem és képességek birtokában lehet például egy olyan személy, aki könyvvizsgáló cégnél könyvvizsgálati megbízások végrehajtásában több éves jelentős szakmai tapasztalattal rendelkezik, azonban valamely oknál fogva nem vagy még nem tagja az MKVK-nak. (Pl. tagja az ACCA-nak vagy más nemzetközi könyvvizsgálói szervezetnek/kamarának. de nem kérte felvételét a Magyar Könyvvizsgálói Kamarába.)}

Az MNKS a következőképpen fogalmazza meg a befejezett megbízások utólagos áttekintését végző személlyel szembeni követelményeket:

„22/B. A könyvvizsgáló szolgáltatónak olyan belső minőségirányítási politikákat és/vagy eljárásokat kell kialakítania, amelyek

„a. követelményként támasztják a figyelemmel kísérési tevékenységeket végző személyekkel szemben, ideértve a befejezett megbízások ellenőrzését végző személyeket is, hogy megfeleljenek a nemzeti standardokban előírt követelményeknek (Lásd az ISQM 1 témaszámú standard releváns követelményeit),

 c. előírják, hogy amennyiben a befejezett megbízások ellenőrzését kamarai tag könyvvizsgáló végzi, úgy az – adott esetben – rendelkezzen az ellenőrzés tárgyát képező megbízás végrehajtásához külön jogszabály(ok)ban előírt könyvvizsgálói minősítéssel.”

^{Megjegyzés: Az MNKS 22/B pont a. és c. alpontjaiban említett ellenőrzést a könyvvizsgáló szolgáltató MIR rendszerét alkotó figyelemmel kísérési (monitoring) tevékenységeinek részeként, a könyvvizsgálói jelentés kibocsátását követően (tehát jelentéssel lezárt megbízásokra vonatkozóan) legalább 3 évente el kell végezni. (Lásd:  ISQM 1.38.( c) pontját)}