Alternatív leltározási eljárások

A leltározáson való részvétel célja bizonyítékot szerezni a készletek létezésére és állapotára vonatkozóan. Amennyiben a készletek jelentős számlaegyenlegnek minősülnek a vizsgált vállalkozás vonatkozásában, akkor a könyvvizsgálónak részt kell vennie a leltározáson. Amennyiben a leltározás a mérlegfordulónaptól eltérő dátumon van, akkor az azon való részvétel mellett további, kiegészítő eljárásokat kell végrehajtani a mérlegfordulónapi készlet egyenleg alátámasztásához (a két időpont közötti tranzakciók tesztelésével). A fordulónaptól eltérő dátumon történő leltározás azonban a fordulónapi készletállomány alátámasztására szolgáló eljárásként csak akkor kivitelezhető, amennyiben az ügyfélnél folyamatos mennyiségi és értékbeni készletnyilvántartás van.

A vonatkozó könyvvizsgálati standard nagyon kivételes olyan esetet említ, amikor a leltáron való részvétel valamely okból kivitelezhetetlen (pl.: ha az veszélyeztetné a könyvvizsgáló biztonságát, lásd: a Covid járvány idején), tehát alapesetben a leltározáson való részvétel egy kötelező eljárás. Amennyiben nagyon indokolt esetben a leltáron való részvétel kivitelezhetetlen, akkor az alábbi alternatív eljárásokat lehet megfontolni:

• Más időpontban történő leltárfelvétel, és a közbenső tranzakciók tesztelése (ennek feltétele a folyamatos mennyiségi és értékbeni készletnyilvántartás az ügyfélnél)
• „A fizikai leltárfelvétel előtt megszerzett vagy vásárolt konkrét készlettételek későbbi értékesítési dokumentációjának szemrevételezése, elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot nyújthatnak a készletek létezésére és állapotára”, de ez az adott megbízás körülményeitől függ.

Ha a könyvvizsgáló nem tud ezekkel az eljárásokkal elegendő és megfelelő bizonyítékot szerezni a készletek létezéséről és állapotáról, akkor az hatókör korlátozásnak minősül és a könyvvizsgálói jelentés minősítését vonja maga után.
A készletek analitikus elemzése mutatószámok alapján önmagában nem nyújt elegendő bizonyítékot a készletek létezésére.